💬 Джерело

ІПК ДПС від 06.03.2024 № 1190/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство виплачує дивіденди своєму засновнику – компанії, яка є резидентом Кіпру.

🔸 У зверненні зазначено, що більша частина отриманих цією компанією дивідендів спрямовується на подальшу виплату дивідендів її учасникам – фізичним особам, які є резидентами України та Кіпру.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право платник податку застосувати понижену ставку оподаткування при виплаті дивідендів нерезиденту у випадку, коли одержувач доходу має право розпоряджатися таким доходом, що, за твердженням заявника, підтверджується статутом підприємства, а також надав довідку про резидентство і письмовий лист про те, що є бенефіціарним власником доходу?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо загального правила оподаткування дивідендів, що виплачуються нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом їх походження з України, підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що базова ставка оподаткування таких доходів становить 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, чинним на дату виплати доходу.

✅ Щодо можливості застосування пониженої ставки за міжнародним договором

🔸 ДПС зазначає, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або понижену ставку, передбачену відповідним міжнародним договором України, під час виплати доходу нерезиденту.

🔸 Для цього, за позицією ДПС, нерезидент повинен одночасно відповідати двом умовам: бути бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу та бути резидентом держави, з якою Україна уклала міжнародний договір.

✅ Щодо бенефіціарного статусу отримувача доходу

🔸 ДПС вказує, що для цілей застосування пониженої ставки до дивідендів бенефіціарним отримувачем доходу є особа, яка має право на отримання такого доходу, є вигодоотримувачем щодо нього та має право фактично розпоряджатися таким доходом.

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що бенефіціарним отримувачем не вважається особа, яка хоча і має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем, номінальним власником або виконує лише посередницькі функції щодо такого доходу.

🔸 У цій ІПК ДПС також наводить ознаки, які можуть свідчити про відсутність статусу бенефіціарного отримувача, зокрема відсутність достатніх повноважень користуватися і розпоряджатися доходом, передання отриманого доходу або переважної його частини іншій особі, відсутність суттєвих функцій, активів, ризиків або необхідних ресурсів.

✅ Щодо документального підтвердження для застосування міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що застосування міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента.

🔸 Підставою для звільнення або зменшення оподаткування, як зазначає ДПС, є подання нерезидентом податковому агенту довідки або її нотаріально засвідченої копії, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено відповідним міжнародним договором.

🔸 ДПС окремо вказує, що така довідка має бути видана компетентним органом відповідної країни за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, та повинна бути належним чином легалізована і перекладена відповідно до законодавства України.

✅ Щодо суті висновку у наведеній ситуації

🔸 ДПС зазначає, що підставою для застосування міжнародного договору при виплаті доходу, крім підтвердження бенефіціарності отримувача, є довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.

🔸 Окремого спеціального висновку саме щодо достатності статуту підприємства та письмового листа нерезидента у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua