💬 Джерело

ІПК ДПС від 25.09.2023 № 3158/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Заявник у 2017–2021 роках нараховував і виплачував дивіденди на користь свого учасника – нерезидента, резидента Королівства Нідерланди.

🔸 Під час виплати дивідендів заявник застосував пільгову ставку оподаткування податком на доходи нерезидента у розмірі 0% на підставі міжнародного договору між Україною та Королівством Нідерланди.

🔸 За інформацією зі звернення, заявник отримав і підготував документи на підтвердження права на застосування такої пільгової ставки.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є довідки – сертифікати резидентності, видані на 2017–2021 роки та отримані перед датами нарахування і виплати дивідендів, належним і достатнім підтвердженням статусу податкового резидента Нідерландів для цілей застосування пільгової ставки за міжнародним договором?

🔸 Чи є документально підтверджені відомості про нерезидента та інші документи належним і достатнім підтвердженням того, що нерезидент є бенефіціарним власником дивідендів, нарахованих і виплачених у 2017–2021 роках, для цілей застосування пільгової ставки за міжнародним договором?

🔸 Чи є довідки про резидентність та документально підтверджені відомості про нерезидента достатнім підтвердженням того, що заявник правомірно застосував ставку 0% під час виплати дивідендів у 2017–2021 роках?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо довідок про статус податкового резидента за 2017–2021 роки

🔸 ДПС зазначає, що довідка за звітний податковий рік, яка підтверджує статус податкового нерезидента у державі, з якою Україна уклала міжнародний договір, надає податковому агенту право застосовувати норми такого міжнародного договору у відповідному звітному році, починаючи з 1 січня цього року.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що довідки – сертифікати про статус податкового резидента, видані на 2017–2021 роки та отримані заявником перед датами нарахування і виплати дивідендів у відповідних роках, є підставою для застосування норм міжнародного договору у цих звітних періодах.

✅ Щодо ставок оподаткування дивідендів за Конвенцією з Нідерландами

🔸 ДПС зазначає, що за загальним правилом дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом походження з України, оподатковуються за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за Конвенцією між Україною і Королівством Нідерландів ставка 5% застосовується, якщо фактичним власником дивідендів є компанія, яка не є партнерством і володіє щонайменше 20% капіталу компанії, що виплачує дивіденди.

🔸 В усіх інших випадках, коли умови для ставки 5% не виконуються, ДПС зазначає про застосування ставки 15%.

✅ Щодо умов застосування ставки 0%

🔸 ДПС зазначає, що ставка 0% може застосовуватись лише за умови, що отримувачем дивідендів є компанія – резидент Нідерландів, яка у розумінні Конвенції не є партнерством та прямо володіє щонайменше 50% капіталу української компанії, що виплачує дивіденди.

🔸 ДПС також вказує, що одночасно має бути виконана ще одна окрема умова – внесення до статутного капіталу української компанії інвестиції у розмірі не менше ніж 300 000 дол. США або еквіваленту в національній валюті.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо підкреслює, що умова володіння часткою щонайменше 50% і умова здійснення інвестиції вартістю не менше 300 000 дол. США є обов’язковими, виконуються одночасно та є незалежними одна від одної.

✅ Щодо змісту інвестиції для цілей ставки 0%

🔸 ДПС зазначає, що між компетентними органами України і Королівства Нідерландів погоджено порядок застосування пп. «і» п. 3 ст. 10 Конвенції.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що купівля резидентом Нідерландів корпоративних прав української компанії в іншої компанії, тобто у попереднього власника, не вважається інвестуванням у розумінні пп. «і» п. 3 ст. 10 Конвенції.

🔸 Для застосування ставки 0%, крім умови володіння щонайменше 50% капіталу української компанії, резидент Нідерландів повинен здійснити саме пряму інвестицію до статутного капіталу української компанії в обмін на корпоративні права, емітовані такою українською компанією.

🔸 ДПС окремо зазначає, що мінімальна інвестиційна сума 300 000 дол. США може бути досягнута як одноразовою прямою інвестицією, так і декількома прямими інвестиціями.

✅ Щодо підтвердження бенефіціарного статусу та правомірності застосування пільгової ставки конкретними документами

🔸 ДПС наводить загальні положення ПКУ щодо того, що для застосування звільнення або зниженої ставки нерезидент має бути бенефіціарним отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором.

🔸 ДПС також наводить визначення бенефіціарного отримувача доходу та ознаки, за яких особа не вважається таким отримувачем.

🔸 Водночас ДПС прямо зазначає, що надання висновку щодо підтвердження конкретними документами правомірності застосування пільгової ставки при виплаті дивідендів нерезиденту є предметом податкового контролю шляхом проведення перевірки, а не податкового консультування.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про достатність конкретних документів для підтвердження бенефіціарного статусу нерезидента ІПК не містить.

🔸 Окремого висновку щодо достатності конкретного комплекту документів для підтвердження правомірності застосування ставки 0% у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, ст. 52 ПКУ.

🔸 Конвенція між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, яка ратифікована Верховною Радою України 12.07.1996 і набрала чинності 02.11.1996: ст. 3, ст. 10, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, пп. «а» п. 2 ст. 10, пп. «b» п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10, пп. «і» п. 3 ст. 10, п. 4 ст. 10, п. 6 ст. 10, ст. 27.

🔸 офіційні Коментарі до статей Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР).

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua