💬 Джерело

ІПК ДПС від 24.10.2022 № 1757/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Юридична особа – нерезидент володіє часткою у капіталі товариства в розмірі 100 %.

🔸 Товариство затвердило низку протоколів загальних зборів щодо сплати дивідендів на користь засновника компанії.

🔸 Рішення про виплату дивідендів були прийняті у 2019–2021 роках.

🔸 Йдеться про виплату дивідендів із сум чистого прибутку минулих років, а саме з прибутку 2013–2017 років та чистого прибутку 2019 року.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право товариство виплачувати дивіденди єдиному учаснику товариства – нерезиденту, який був учасником станом на дату прийняття рішень про виплату дивідендів, на підставі протоколів загальних зборів учасників товариства, прийнятих у 2019–2021 роках, із сум чистого прибутку минулих років, зокрема з прибутку 2013–2017 років та чистого прибутку 2019 року?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості виплати дивідендів за рахунок прибутку минулих років

🔸 ДПС зазначає, що товариство – емітент корпоративних прав має право виплачувати дивіденди нерезиденту – власнику таких корпоративних прав на підставі протоколів загальних зборів учасників товариства із сум чистого прибутку минулих років.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така виплата можлива незалежно від наявності чистого прибутку в році, у якому фактично здійснюється виплата дивідендів.

🔸 ДПС прямо зазначає, що це стосується і виплати дивідендів на підставі протоколів загальних зборів, прийнятих у 2019–2021 роках, із чистого прибутку 2013–2017 років та з чистого прибутку 2019 року.

🔸 Водночас ДПС застерігає, що така виплата має відповідати нормам Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

✅ Щодо підходу до визначення дивідендів

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування дивіденди є платежем, що здійснюється на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом частини прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що дивіденди розраховуються виходячи з прибутку, визначеного за правилами бухгалтерського обліку.

✅ Щодо авансового внеску з податку на прибуток

🔸 ДПС зазначає, що у разі прийняття рішення про виплату дивідендів емітент корпоративних прав у загальному випадку нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

🔸 ДПС окремо вказує, що ПКУ передбачає випадки, коли такий авансовий внесок не справляється.

✅ Щодо оподаткування дивідендів, що виплачуються нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів є доходами з джерелом їх походження з України.

🔸 Такі доходи підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ за ставкою 15 % під час виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

✅ Щодо питань бухгалтерського обліку

🔸 Питання методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності ДПС відносить до компетенції центрального органу виконавчої влади, що формує та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку.

🔸 З питань ведення бухгалтерського обліку ДПС рекомендує звертатися до Міністерства фінансів України.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 57.11.1 ПКУ, пп. 57.11.2 ПКУ, пп. 57.11.3 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 ч. 1 ст. 26, ч. 3 ст. 26, ч. 4 ст. 26, ч. 3 ст. 27, п. 12 ч. 2 ст. 30 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

🔸 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

🔸 п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.10.1999 № 290.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua