💬 Джерело
ІПК ДПС від 15.10.2025 № 5488/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Банк планує придбавати у нерезидентів боргові цінні папери, емітовані урядами США та Німеччини.
🔸 Метою такого інвестування є отримання процентного доходу та прибутку від подальшого продажу таких цінних паперів.
🔸 Контрагентами Банку можуть бути іноземні банки, у портфелі яких знаходяться такі боргові цінні папери.
🔸 Передбачається, що продаж боргових цінних паперів через електронну платформу, їх рух, облік і зберігання в депозитарній установі здійснюватимуться за межами митної території України.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є доходом нерезидента з джерелом походження з України прибуток від продажу українському резиденту боргових цінних паперів, якщо такі цінні папери емітовані урядами США та Німеччини, не пов’язані з українськими емітентами, а продаж, рух, депозитарний облік і зберігання здійснюються за межами митної території України?
🔸 Чи поширюються правила п. 103.7 ПКУ на операції з придбання резидентом іноземних боргових цінних паперів, які передбачають виплату процентного доходу, для цілей звільнення від оподаткування прибутку нерезидента від продажу таких цінних паперів українському резиденту?
🔸 Чи достатньо для звільнення від оподаткування можливого прибутку нерезидента від продажу боргових цінних паперів українській юридичній особі отримати витяг з міжнародного каталогу «International Bank Identifier Code»?
🔸 Чи можуть для цілей ст. 103 ПКУ застосовуватись довідки про податкову резидентність контрагента в електронному вигляді?
🔸 Чи повинні такі довідки мати апостиль в електронному вигляді, якщо апостилювання паперових документів передбачено Гаазькою конвенцією від 05 жовтня 1961 року?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування доходу нерезидента від продажу боргових цінних паперів
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента, отримані від здійснення операцій з продажу нерезидентом боргових цінних паперів, підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що виплата доходу на користь нерезидента при здійсненні Банком операції з покупки боргових цінних паперів у банків-нерезидентів підпадає під об’єкти оподаткування нерезидента, визначені пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 ДПС окремо зазначає, що заявником надано загальну інформацію щодо операції без уточнення, чи знаходяться такі цінні папери в обігу на фондовій біржі.
🔸 У зв’язку з цим роз’яснення надано виходячи із загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.
✅ Щодо застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування
🔸 ДПС зазначає, що застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або зменшення ставки податку за операціями з продажу Банку боргових цінних паперів банками-нерезидентами дозволяється тільки за умови надання банком-нерезидентом довідки, яка підтверджує, що такий банк-нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така довідка має бути видана компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни.
✅ Щодо довідки про статус податкового резидента в електронній формі
🔸 ДПС зазначає, що для цілей застосування ст. 103 ПКУ довідка може надаватися в електронному вигляді за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни.
🔸 ДПС вказує, що довідка з проставленим на ній електронним апостилем вважатиметься належним чином легалізованою за умови нотаріального засвідчення електронного апостилю та перекладу довідки відповідно до вимог глави 8 розділу ІІ Порядку № 296/5.
🔸 Така довідка, за позицією ДПС, слугуватиме підставою для звільнення від оподаткування або зменшення ставки податку щодо доходів із джерелом їх походження з України.
✅ Щодо апостиля
🔸 ДПС зазначає, що офіційні документи, на яких проставлено апостиль, не потребують засвідчення шляхом консульської легалізації.
🔸 У цій ІПК ДПС також посилається на можливість перевірки дійсності електронного апостиля через відповідні реєстри країн – учасниць Гаазької конвенції та на порядок роботи нотаріуса з електронними документами й електронним апостилем за Порядком № 296/5.
✅ Щодо п. 103.7 ПКУ
🔸 ДПС прямо зазначає, що п. 103.7 ПКУ встановлює порядок підтвердження резидентності банку-нерезидента при здійсненні операцій щодо виплати процентів.
🔸 На операції з продажу банком-нерезидентом боргових цінних паперів дія п. 103.7 ПКУ, за висновком ДПС, не розповсюджується.
✅ Щодо витягу з International Bank Identifier Code
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про достатність витягу з міжнародного каталогу «International Bank Identifier Code» у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 п. 5.2 ст. 5 ПКУ.
🔸 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 ст. 103 ПКУ.
🔸 п. 103.1 ст. 103 ПКУ.
🔸 п. 103.2 ст. 103 ПКУ.
🔸 п. 103.4 ст. 103 ПКУ.
🔸 п. 103.5 ст. 103 ПКУ.
🔸 п. 103.7 ст. 103 ПКУ.
🔸 ст. 3 ПКУ.
🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право».
🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 3 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року.
🔸 ст. 8 Закону України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг».
🔸 ст. 38 Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 п. 9 глави 7 розділу І, п. 10 глави 7 розділу І, глава 8 розділу ІІ Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.02.2012 № 282/20595.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua