💬 Джерело
ІПК ДПС від 18.07.2025 № 3879/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство 1 є сільськогосподарським товаровиробником та платником податку на загальній системі оподаткування.
🔸 Єдиним учасником Товариства 1 є резидент Республіки Кіпр.
🔸 Цей самий нерезидент є також єдиним учасником іншого сільськогосподарського товаровиробника – Товариства 2, резидента України.
🔸 Власник-нерезидент планує збільшити статутний капітал Товариства 1 шляхом внесення до нього належних йому корпоративних прав Товариства 2.
🔸 У зверненні зазначено, що таке відчуження корпоративних прав не здійснюватиметься на комерційній основі шляхом оплати їх вартості грошовою компенсацією.
🔸 Також у зверненні вказано, що інвестовані корпоративні права і надалі залишатимуться на території України, а виведення доходу за межі України не відбуватиметься.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає у юридичної особи – резидента Республіки Кіпр іноземний дохід або інший дохід, що підлягає оподаткуванню на території України, у зв’язку з внесенням корпоративних прав Товариства 2 до статутного капіталу Товариства 1 шляхом збільшення статутного капіталу Товариства 1, якщо власник-нерезидент залишається бенефіціарним власником обох компаній?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо суті операції
🔸 ДПС зазначає, що внесення майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні, є прямою інвестицією.
🔸 У цій ІПК ДПС виходить із того, що корпоративні права можуть бути вкладом учасника до статутного капіталу товариства.
✅ Щодо оподаткування доходу нерезидента
🔸 ДПС вказує, що оподаткуванню підлягають доходи нерезидента з джерелом їх походження з України, зокрема прибуток від продажу або іншого відчуження корпоративних прав у випадках, визначених пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 Разом з тим у фінальній частині ІПК ДПС прямо зазначає: якщо власник-нерезидент не здійснює продаж корпоративних прав української юридичної особи, а здійснює перерозподіл корпоративних прав між власними українськими компаніями, коли Товариство 1 стає власником корпоративних прав Товариства 2, а обидва товариства належать такому нерезиденту, і нерезидент не отримує дохід (прибуток) від такої операції, то така операція не підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.
✅ Щодо умов, на яких ґрунтується відповідь ДПС
🔸 Відповідь ДПС сформульована для ситуації, за якої нерезидент не отримує дохід або прибуток від такої операції.
🔸 Також у фінальній частині ІПК ДПС описує цю операцію саме як перерозподіл корпоративних прав між власними українськими компаніями нерезидента, а не як продаж корпоративних прав.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.81 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.90 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 ч. 1 – 2 ст. 12, ч. 1 ст. 13 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua