💬 Джерело

ІПК ДПС від 26.09.2023 № 3213/ІПК/99-00-12-01-01-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Компанія у 2021 році придбала у іншої іноземної компанії, яка не має постійного представництва в Україні, 100 % корпоративних прав у статутному капіталі товариства – резидента України.

🔸 У зверненні зазначено, що такий актив розглядається як інвестиційний актив відповідно до абз. 6 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 Компанія повідомила, що подала звітність та виконала зобов’язання з податку на прибуток.

🔸 Також Компанія зазначила, що подавала до контролюючого органу заяву за формою № 8-ОПП.

🔸 Після здійснення операції з придбання інвестиційного активу та виконання податкових зобов’язань Компанія не веде господарської діяльності на території України.

🤔 Питання платника податків

🔸 Яка процедура зняття ознаки платника податку на прибуток з нерезидента, який придбав у іншого нерезидента інвестиційний актив, визначений абз. 6 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, та подав декларацію з податку на прибуток і сплатив податок до бюджету?

🔸 Яка процедура зняття з обліку в контролюючому органі такого нерезидента, якщо він не веде господарської діяльності на території України, провів розрахунки з бюджетом та не має об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням?

🔸 Чи потрібно надалі подавати звітність з податку на прибуток в Україні, якщо після придбання інвестиційного активу нерезидента не знято з обліку, з нього не знято ознаку платника податку на прибуток, але господарська діяльність на території України не ведеться?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо обов’язку нерезидента – покупця при придбанні інвестиційного активу

🔸 ДПС зазначає, що нерезидент – покупець, який набуває право власності на інвестиційний актив, визначений абз. 3 – 6 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, у іншого нерезидента, який не має постійного представництва в Україні, зобов’язаний утримати податок з прибутку від відчуження такого активу, задекларувати його та перерахувати до бюджету України у встановленому порядку.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий нерезидент подає декларацію з податку на прибуток за річний податковий (звітний) період, у якому відбулося відповідне придбання.

✅ Щодо подання звітності після взяття на облік

🔸 ДПС зазначає, що якщо нерезидент, взятий на облік в органах ДПС, з якого не знято ознаку платника податку на прибуток, не веде господарської діяльності на території України, він може не подавати декларацію з податку на прибуток за умови, що у нього не виникають об’єкти оподаткування або показники, які підлягають декларуванню.

✅ Щодо зняття ознаки платника податку на прибуток

🔸 ДПС зазначає, що зняття ознаки платника податку на прибуток у реєстрі платників податків – нерезидентів щодо нерезидента, підставою для перебування на обліку якого є придбання інвестиційного активу у іншого нерезидента, здійснюється після подання декларації з податку на прибуток та перерахування у повному обсязі до бюджету податку на прибуток з доходів інших нерезидентів, отриманих від відчуження інвестиційних активів.

🔸 Для зняття такої ознаки нерезидент має подати заяву за формою № 1-ОПН з позначками «Іноземна компанія, організація», «Зняття ознаки/закриття» та із зазначенням причини зняття ознаки платника податку на прибуток.

🔸 За результатами розгляду звернення ДПС окремо вказує, що щодо Компанії зняття ознаки платника податку на прибуток може бути здійснено після виконання умов, визначених ПКУ, а саме після подання декларації з податку на прибуток, перерахування у повному обсязі податку до бюджету та на підставі поданої заяви за формою № 1-ОПН.

✅ Щодо зняття з обліку в контролюючому органі

🔸 ДПС зазначає, що зняття з обліку нерезидента здійснюється за загальними процедурами, встановленими Порядком, на підставі заяви за формою № 8-ОПП.

🔸 Іноземна компанія має забезпечити остаточні розрахунки з податків, зборів і платежів, подати декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів на території України, а також виконати інші обов’язки платника податків, визначені ст. 16 ПКУ.

🔸 Після проведення таких заходів та за відсутності заборгованості і непогашених грошових зобов’язань іноземна компанія знімається з обліку в контролюючих органах.

🔸 За зверненням іноземної компанії після зняття з обліку видається довідка за формою № 12-ОПП.

🔸 За результатами розгляду звернення ДПС вказує, що зняття з обліку Компанії може бути здійснено на підставі поданої нею заяви за формою № 8-ОПП за відсутності підстав для перебування на обліку, визначених п. 64.5 ПКУ.

✅ Щодо фактичних даних, встановлених під час розгляду звернення

🔸 ДПС зазначає, що Компанію 26.07.2021 було взято на облік у ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДПС у м. Києві в порядку, встановленому п. 64.5 ПКУ, їй присвоєно ознаку платника податку на прибуток та включено до Реєстру платників податків – нерезидентів як нерезидента, який набуває право власності на інвестиційний актив.

🔸 За інформацією ГУ ДПС у м. Києві, Компанія подала декларацію з податку на прибуток за три квартали 2021 року, звітну та уточнюючу, з нульовими показниками.

🔸 ДПС прямо вказує, що такі нульові показники не дають можливості зробити висновок про повноту перерахування до бюджету податку на прибуток з доходів нерезидента, отриманих від відчуження інвестиційного активу.

🔸 Також ДПС зазначає, що заява за формою № 8-ОПП від Компанії до ГУ ДПС у м. Києві не надходила.

🔸 Окремо наведено, що 28.09.2021 до Єдиного державного реєстру було внесено запис про зміну засновників товариства, відповідно до якого єдиним засновником Товариства є Компанія.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52, п. 52.1, пп. 14.1.90, пп. 141.4.1, пп. «е» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, абз. 9 пп. 141.4.2, абз. 10 пп. 141.4.2, абз. 11 пп. 141.4.2, ст. 103, п. 46.1, п. 46.2, п. 49.2, п. 64.5, п. 67.5, п. 137.4, пп. 137.4.2, пп. «а» п. 137.5, ст. 16, ст. 3 ПКУ.

🔸 ч. 2 ст. 8 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 № 1562/20300, Порядок обліку платників податків і зборів, п. 5.9 розд. V, п. 5.10 розд. V, розд. XI, розд. 11.23.

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями, форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 08.11.2012, ст. 1, ст. 2, п. 4 ст. 13, п. 5 ст. 13, п. 6 ст. 13.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua