💬 Джерело

ІПК ДПС від 21.12.2022 № 2284/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Юридична особа – резидент Румунії володіє корпоративними правами юридичної особи – резидента України.

🔸 Частка такого нерезидента у статутному капіталі українського товариства становить 35%.

🔸 Нерезидент планує продати корпоративні права у статутному капіталі цього товариства фізичній особі – резиденту Киргизької Республіки.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи виникає у зв’язку з продажем частки нерезидента у статутному капіталі товариства – резидента України обов’язок зі сплати податку на прибуток підприємств, якщо продаж здійснюється за ціною, що перевищує номінальну вартість частки, за яку вона була придбана?

🔸 Якщо такий обов’язок виникає, хто має сплачувати податок?

🔸 У який строк має бути сплачено податок?

🔸 У якому порядку і на який рахунок має бути сплачено податок?

🔸 У якому розмірі має бути сплачено податок?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування доходу від продажу корпоративних прав

🔸 ДПС зазначає, що прибуток нерезидента від продажу корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи – резидента України належить до доходів нерезидента з джерелом походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий прибуток підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ як дохід з джерелом походження з України від здійснення операцій, визначених пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України.

🔸 ДПС зазначає, що прибуток від такої операції визначається як позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу корпоративних прав, та документально підтвердженими витратами нерезидента на їх придбання.

✅ Щодо особи, відповідальної за утримання та сплату податку

🔸 ДПС зазначає, що податковим агентом щодо доходів нерезидента у цьому випадку виступає нерезидент – покупець, який здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи виплату доходу від продажу корпоративних прав резидента України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий нерезидент-покупець зобов’язаний стати на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням української юридичної особи, корпоративні права якої він придбаває.

🔸 ДПС посилається на те, що взяття на облік таких нерезидентів здійснюється у порядку, встановленому п. 64.5 ПКУ.

✅ Щодо ставки податку

🔸 ДПС зазначає, що податок утримується за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати.

✅ Щодо строку сплати податку

🔸 ДПС зазначає, що податок сплачується до бюджету під час такої виплати.

✅ Щодо застосування Конвенції з Румунією

🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що доходи резидента Румунії від продажу частки у статутному капіталі української компанії у контексті Конвенції регулюються ст. 13 Конвенції як доходи з капіталу.

🔸 ДПС зазначає, що якщо активи української компанії складаються переважно з нерухомого майна, розташованого в Україні, або з акцій, вартість або більша частина вартості яких одержується прямо або посередньо від такого нерухомого майна, то такі доходи підпадають під дію п. 2 ст. 13 Конвенції та оподатковуються в Україні за правилами ПКУ.

🔸 ДПС зазначає, що доходи резидента Румунії від відчуження паїв у статутному капіталі резидента України, інших, ніж ті, що визначені у п. 2 ст. 13 Конвенції, відповідно до п. 5 ст. 13 Конвенції підлягають оподаткуванню у Румунії та звільняються від оподаткування в Україні.

✅ Щодо порядку сплати та рахунку для сплати податку

🔸 ІПК містить загальне посилання на обов’язок сплати податку до бюджету під час виплати та на необхідність взяття нерезидента-покупця на облік у контролюючому органі.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо конкретного рахунку для сплати податку у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 64.5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.90 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ

🔸 Закон України від 21.10.1997 № 586/97-ВР

🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 2 ст. 6, ст. 13 Конвенції між Урядом України і Урядом Румунії про уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків стосовно доходу і капіталу

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua