💬 Джерело

ІПК ДПС від 19.10.2022 № 1727/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Банк є користувачем Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunications (SWIFT), яка є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до законодавства Королівства Бельгії.

🔸 Банк має стати власником 10 акцій SWIFT.

🔸 Придбання таких акцій є обов’язковим і передбачене статутом SWIFT для всіх членів компанії.

🔸 Акції SWIFT не перебувають в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ.

🔸 Вартість акцій SWIFT не утворюється на 50 і більше відсотків за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі або за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи вважається оплата Банком акцій SWIFT оподатковуваним доходом нерезидента з джерелом походження з України?

🔸 Якщо так, то до якого виду доходу належить така виплата?

🔸 Чи може Банк застосувати положення міжнародної угоди між Урядом України і Урядом Королівства Бельгії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно?

🔸 Чи виникають у Банка додаткові зобов’язання при обчисленні податку на прибуток підприємств у частині коригування фінансового результату до оподаткування?

🔸 Чи можна застосувати міжнародний договір України про уникнення подвійного оподаткування, якщо нерезидент надає оригінал паперового документа про резидентство, а апостиль на ньому оформлений в електронному вигляді та підтверджується окремим роздрукованим апостилем із посиланням для перевірки?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування доходу нерезидента від відчуження акцій

🔸 ДПС зазначає, що прибуток нерезидента від продажу власних акцій, які не перебувають в обігу на фондовій біржі з відповідного переліку, підлягає оподаткуванню в Україні за правилами пп. 141.4.2 ПКУ як доходи нерезидента від операцій з інвестиційними активами, визначеними абз. 2 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором України з країною резиденції нерезидента.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для описаної у зверненні операції йдеться саме про прибуток нерезидента від продажу цінних паперів, а не про інший вид доходу.

🔸 ДПС також вказує, що прибуток від таких операцій визначається як позитивна різниця між доходом від продажу або іншого відчуження інвестиційного активу та документально підтвердженими витратами на придбання такого активу.

🔸 Якщо нерезидент на вимогу особи, відповідальної за сплату податку, не надає документи, що підтверджують витрати на придбання активу, базою оподаткування є вартість операції з відчуження інвестиційного активу.

✅ Щодо коригування фінансового результату Банку

🔸 ДПС зазначає, що у разі здійснення Банком операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів у такого Банку виникатимуть різниці для коригування фінансового результату до оподаткування, встановлені п. 141.2 ПКУ.

✅ Щодо застосування Конвенції між Україною та Бельгією

🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що доходи особи, яка у розумінні Конвенції є резидентом Королівства Бельгії, від відчуження акцій, інших ніж ті, що зазначені у пп. «а» п. 2 ст. 13 Конвенції, відповідно до п. 5 ст. 13 Конвенції підлягають оподаткуванню лише в Королівстві Бельгії.

🔸 ДПС прямо зазначає, що такі доходи звільняються від оподаткування в Україні.

✅ Щодо документального підтвердження для застосування Конвенції

🔸 ДПС зазначає, що резидент України, який виплачує резиденту Королівства Бельгії доходи з джерелом їх походження з України, має право самостійно застосувати зменшену ставку податку або звільнення від оподаткування, передбачені Конвенцією, на час виплати таких доходів, якщо нерезидент надав довідку або її нотаріально засвідчену копію, видану компетентним органом Королівства Бельгії за формою та у спосіб, встановленими бельгійським законодавством.

🔸 ДПС також вказує, що така довідка має відповідати вимогам п. 103.5 ПКУ щодо легалізації та перекладу на українську мову офіційних документів, виданих іноземними компетентними органами, у порядку, встановленому законодавством України.

✅ Щодо електронного апостиля та належної легалізації документа

🔸 Питання встановлення відповідності документів, виданих уповноваженими органами іноземних держав і засвідчених штампом апостиль в електронному вигляді, поняттю належним чином легалізованого офіційного документа, а також правомірності використання в Україні таких документів ДПС відносить до питань, що не належать до її компетенції.

🔸 ДПС зазначає, що питання, пов’язані з проведенням процедур легалізації та апостилізації іноземних офіційних документів, належать до компетенції Міністерства закордонних справ України та Міністерства юстиції України.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 3.2 ст. 3 ПКУ

🔸 пп. 14.1.54 ПКУ

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ

🔸 п. 141.2 ПКУ

🔸 ст. 103 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ

🔸 пп. 191.1.28 ПКУ

🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 4, ст. 13 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Бельгії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікованої Законом України № 433/96-ВР від 29.10.1996

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua