💬 Джерело

ІПК ДПС від 22.12.2025 № 6805/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство у своїй господарській діяльності здійснює виплати на користь іноземних контрагентів, які не мають і не здійснюють діяльність через постійні представництва в Україні.

🔸 Контрагенти – нерезиденти зареєстровані в Нідерландах, США, Великобританії, Швейцарії, Ірландії, Франції та Італії.

🔸 Товариство, керуючись ст. 103 ПКУ, планує або вже застосовує пільги за міжнародними договорами України, зокрема звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України або зменшення ставки податку.

🔸 Такі пільги товариство застосовує або планує застосовувати з урахуванням положень міжнародного договору України з тією державою, резидентом якої є відповідний контрагент – нерезидент.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є прийнятними для цілей застосування пільг за ст. 103 ПКУ у 2025 році довідки про резидентство, датовані січнем 2025 року, якщо виплата доходу нерезидентам здійснюється у грудні 2025 року?

🔸 Чи може такий самий підхід застосовуватися і до попередніх звітних років, починаючи з 2017 року?

🔸 Які документи підтверджують, що нерезиденти є бенефіціарними (фактичними) отримувачами (власниками) доходу у розумінні ст. 103 ПКУ або відповідного міжнародного договору, і яким нормативно-правовим актом визначено перелік таких документів?

🔸 Як має оподатковуватись брокерська, комісійна, агентська винагорода, а також доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг або аналогічні доходи на користь нерезидентів з урахуванням положень міжнародних договорів?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо довідки про резидентство для застосування міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що податковий агент має право застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку за міжнародним договором під час виплати доходу нерезиденту за умови, що нерезидент є резидентом відповідної держави, а також за умови подання документа, передбаченого п. 103.4 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що довідки, видані у звітному році, надають право застосувати норми відповідних конвенцій у цьому самому звітному році за умови, що така довідка підтверджує статус резидентства на дату виплати доходу.

🔸 ДПС окремо зазначає, що для нерезидентів з Нідерландів, Великобританії, Швейцарії, Ірландії, США, Франції та Італії довідки мають бути видані компетентними органами відповідних країн за формами, затвердженими згідно із законодавством цих країн, і відповідати вимогам п. 103.5 ПКУ.

🔸 ДПС вказує, що оригінали таких довідок мають містити апостиль, передбачений ст. 4 Гаазької Конвенції, бути перекладені відповідно до законодавства України та нотаріально засвідчені.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо звертає увагу, що офіційні документи, на яких проставлено апостиль, не потребують будь-якого засвідчення шляхом консульської легалізації.

🔸 ДПС окремо називає Нідерланди, Сполучене Королівство Великобританії і Північної Ірландії, Швейцарію, Ірландію, США, Францію та Італію як держави-учасниці Гаазької конвенції.

🔸 Також ДПС зазначає, що у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п. 103.4 ПКУ доходи нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються відповідно до законодавства України.

🔸 Окремо ДПС вказує, що має бути дотримана умова, за якою отримання переваг у вигляді звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку відповідає об’єкту та цілям міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування.

✅ Щодо застосування такого підходу до попередніх звітних років

🔸 ДПС зазначає, що наведені вимоги поширюються і на звітні періоди, починаючи з 2017 року.

✅ Щодо підтвердження бенефіціарності нерезидента

🔸 ДПС наводить положення п. 103.3 ПКУ, відповідно до якого бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку за міжнародним договором вважається особа, яка має право на отримання таких доходів та є вигодоотримувачем щодо них, тобто має право фактично розпоряджатися таким доходом.

🔸 ІПК містить загальне посилання на норму, але не містить окремої прямої відповіді на питання щодо конкретного переліку документів, якими підтверджується бенефіціарність нерезидента.

🔸 Окремого висновку щодо нормативно-правового акта, яким визначено перелік таких документів, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо оподаткування брокерської, комісійної та агентської винагороди

🔸 ДПС зазначає, що брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана нерезидентом від резидента за брокерські, комісійні або агентські послуги, надані нерезидентом на території України на користь резидента, належить до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо агентський договір із нерезидентом передбачає виплату нерезиденту агентської винагороди за послуги, які надавалися на території України, така виплата підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором України.

✅ Щодо виручки та компенсації вартості товарів, робіт, послуг

🔸 ДПС зазначає, що доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних або наданих резиденту від нерезидента, відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ не є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.

✅ Щодо застосування пониженої ставки за міжнародним договором

🔸 ДПС окремо зазначає, що кожний конкретний випадок виникнення податкових правовідносин потребує детального аналізу документів та матеріалів, які дозволяють застосувати понижену ставку податку згідно з правилами міжнародного договору України до доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 3.2 ст. 3 ПКУ.

🔸 ст. 103 ПКУ, зокрема п. 103.1, п. 103.2, п. 103.3, п. 103.4, п. 103.5, п. 103.6, п. 103.8, п. 103.10 ПКУ.

🔸 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.

🔸 пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 пп. «з» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.172-1 ПКУ.

🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право».

🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 3, ст. 4 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року.

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 24.10.1995.

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна від 10.02.1993.

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України і Швейцарською Федеральною Радою про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал від 30.10.2000.

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України та Урядом Ірландії про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та доходи від відчуження майна від 19.04.2013.

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал від 04.03.1994.

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 30.01.1997.

🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України і Урядом Італійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування доходів і капіталу та попередження податкових ухилень від 26.02.1997.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua