👉Операції з випуску та погашення ЦП не є постачанням товарів/послуг, про це чітко зазначено у п. 14.1.244 ПКУ.
Відповідно до пп. 14.1.244 ст. 14 Кодексу товари – це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.
☑️Відповідно до пп. 6 п. 3 нар. V Порядку № 21:
«У рядку 5 вказуються обсяги операцій з постачання товарів/послуг, які відповідно до статті 196 розділу V Кодексу включені до переліку операцій, що не є об’єктом оподаткування».
☑️Тобто, рядок 5 Декларації з ПДВ заповнюється при постачанні товарів/послуг: при випуску та погашені ЦП відсутнє постачання товарів/послуг. Про такий висновок також свідчить найменування колонки А розділу І «Податкові зобов’язання», в якому відображається рядок 5 – «Обсяг постачання (без ПДВ)».
☑️ В даному випадку юр особа не здійснює постачання товарів/послуг, але це стосується лише цінних паперів власної емісії при їх первісному розміщенні, тому у юо особи відсутні підстави для заповнення рядка 5 Декларації при випуску та розміщенню ЦП.
☑️ Відповідно до п. 199.1 ПКУ:
«У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях».
‼️ Аналіз п. 199.1 ПКУ свідчить про те, що пропорційне віднесення сум ПДВ до податкового кредиту стосується лише тих ситуацій, коли платник використовує придбані з ПДВ товари/послуги частково у неоподатковуваних ПДВ операціях. Таким чином, п. 199.1 ПКУ застосовується лише до операцій з постачання товарів/послуг.
Враховуючи вищевикладене, при випуску та погашені ЦП у юо особи не виникають зобов’язання щодо пропорційного віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, оскільки в такій ситуації юр особа не використовує жодних товарів/послуг, придбаних раніше з ПДВ. Крім того, як зазначено вище, юр особа не здійснює постачання товарів/послуг.
Зазначені висновки підтверджуються ще «старою» позицією контролюючого органу, яка відображена у листі Міндоходів України від 27.02.2014 № 851/6/99-99-15-03-01-15.
У разі наявності питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua